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我國出口退(免)稅的企業(yè)范圍及計稅依據(jù)解析

liangs???發(fā)布時間：2019-07-13 15:05:56

　　所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門及其授權(quán)單位批準，享有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證?，F(xiàn)行出口企業(yè)主要包括有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)(包括外商投資企業(yè))、特準退(免)稅企業(yè)。
 

　　出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍

　　我國現(xiàn)行享受出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)具體有下列八類：

　　第一類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的獨立核算的分支機構(gòu)。對出口企業(yè)在異地設(shè)立的分公司，凡沒有進出口經(jīng)營權(quán)的，可匯總到出口企業(yè)總部統(tǒng)一向其主管部門出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。對只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準進出口經(jīng)營權(quán)的市(縣)外貿(mào)企業(yè)不可以申報辦理退(免)稅。

　　第二類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團公司。以及經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)部門批準的實行自營進出口權(quán)登記制度的國有，集體生產(chǎn)企業(yè)。

　　第三類是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團貿(mào)易公司等。這類企業(yè)，既有出口貨物生產(chǎn)性能，又有出口貨物經(jīng)營(貿(mào)易)性能。對此，凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度、無生產(chǎn)實體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅;凡是有生產(chǎn)實體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的，可比照第二類自營生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅。

　　第四類是外商投資企業(yè)。自營或委托出口貨物的外貿(mào)投資企業(yè);收購貨物出口的外商投資性公司;外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以貨幣采購的國產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。

　　第五類是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。有進出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，無進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物(含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)，亦可辦理退稅。

　　第六類經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立，享有進出口經(jīng)營權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)(簡稱“商業(yè)合資企業(yè)”)，其收購自營出口業(yè)務(wù)準予退稅的國產(chǎn)貨物范圍，按外經(jīng)貿(mào)部規(guī)定出口經(jīng)營范圍執(zhí)行。

　　第七類是特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)。

　　這類企業(yè)有：

　　1. 將貨物運出境外用于對外承包工程公司;

　　2. 對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);

　　3. 將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪公司、遠洋運輸供應(yīng)公司;

　　4. 在國內(nèi)采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè);

　　5. 利用國外政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標機電產(chǎn)品的中標的企業(yè);

　　6. 境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用處境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè);

　　7. 利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口貨物的企業(yè);

　　8. 對外進行補償貿(mào)易項目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè);

　　9. 按國家規(guī)定計劃向加工出口企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進”鋼材的列名鋼鐵公司;

　　10. 國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

　　第八類指定退稅的企業(yè)。為了嚴防假冒高稅率貨物和貴貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對一些的貴重貨物的出口，國家指定了一些企業(yè)經(jīng)營。由這些企業(yè)出口的這類貨物，可予以退稅，不屬于國家的指定企業(yè)，即使有出口經(jīng)營權(quán)，出口這類貨物也不予退稅。但對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貴重貨物，給予退(免)稅。
 

　　出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)

　　出口貨物退(免)稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退(免)稅款的依據(jù)和標準。正確地確定退(免)稅依據(jù)，是做好出口退稅工作的前提，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問題，又關(guān)系到國家財政收入和支出。所以，正確確定出口退(免)稅的計稅依據(jù)十分重要。
 

　　(一) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計稅依據(jù)

　　1、出口貨物單獨設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額為計稅依據(jù);對庫存出口商品采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：

　　退稅計稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量*加權(quán)平衡購進單價

　　2、從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物，退稅依據(jù)按下列公式確定：

　　退稅計稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷售金額/(1+征收率)

　　從小規(guī)模納稅人購進持有稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物退稅依據(jù)按下列公式確定：

　　退稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額

　　3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工回收后報關(guān)出口的貨物，退稅計稅依據(jù)為購買加工工資物的原料、支付加工貨物的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費的退稅率分別計算應(yīng)退稅款，加工費的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。
 

　　(二) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅稅額的依據(jù)

　　凡屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據(jù);凡屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。
 

　　(三) 自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退(免)增值稅稅額的計稅依據(jù)

　　自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅稅額的計稅依據(jù)為“離岸價格”、“海關(guān)已核銷的免稅進口料件組成計稅價格”和“當期進項稅額”。

　　1、 采用“先征后退”辦法計算出口退稅的，退稅計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價乘以外匯人民幣牌價，即為外銷收入。

　　2、 采用“免、低、退”辦法計算退稅的，退(免稅)依據(jù)當期進項稅額或出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價。

　　3、 有進料加工復(fù)出口貨物的退稅計稅依據(jù)，一是外銷收入，除上述依據(jù)外增加海關(guān)已核銷免稅進口料件的組成計稅價格。

　　沒有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，退稅依據(jù)可以比照上述第1條辦理。但小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅。
 

　　(四) 出口貨物應(yīng)退(免)消費稅稅額的依據(jù)

　　有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費稅貨物，依據(jù)其實際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費稅。

　　沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費的貨物，屬從定價率計征的，按增值稅計稅價格為依據(jù);屬從量定額計征的，按出口數(shù)量為依據(jù)，

　　另外，來料加工復(fù)出口貨物的外銷收入屬于免稅收入，不計算退稅額。
 

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